На дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок (п. 201.1 ст. 201 НКУ).

1 января 2017 года Законом Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII внесен ряд уточнений в порядок составления и регистрации налоговых накладных. С этой даты регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН должна осуществляться с учетом предельных сроков:

  • для налоговых накладных и расчетов корректировки, составленных с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, - до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;
  • для налоговых накладных и расчетов корректировки, составленных с 16 по последний календарный день (включительно) месяца, - до 15 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.

В случае нарушения этих сроков применяются штрафные санкции, предусмотренные ст. 1201 НКУ.

Налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговую накладную в ЕРНН на сумму налога, исчисленную по формуле, определенной п. 2001.3 ст. 2001НКУ и п. 2001.9 ст. 2001НКУ, п. 9 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569 (далее - расчетная сумма).

Налоговая накладная и/или расчет корректировки принимаются для регистрации в Реестре в электронной форме при их соответствии требованиям, определенным Порядком ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденным постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246 (далее - Порядок № 1246).

Предельный срок регистрации налоговых накладных (расчетов корректировки) в ЕРНН - 365 календарных дней.

В случае если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки. При остановке регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН согласно п. 201.16 ст. 201 НКУ указанный срок приостанавливается на период остановки их регистрации и возобновляется в случае прекращения процедуры остановки их регистрации.

Представление налоговой накладной и/или расчета корректировки для регистрации в ЕРНН

Представление налоговой накладной и/или расчета корректировки ГФС в электронной форме осуществляется в соответствии с Порядком подготовки и представления налоговых документов в электронной форме средствами телекоммуникационной связи, утвержденным законодательством.

Порядком № 1246 определено, что регистрация сведений, содержащихся в налоговой накладной и/или расчете корректировки в ЕРНН, осуществляется в течение операционного дня. Операционный день длится с 000 до 2300 часов.

Квитанция, подтверждающая факт регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки, направляется в течение операционного дня налогоплательщику. Если в течение операционного дня налогоплательщику не была отправлена квитанция, которая подтверждает принятие (подтверждение регистрации) либо непринятие налоговой накладной и/или расчета корректировки, такие налоговая накладная и/или расчет корректировки считаются зарегистрированными.

С целью получения налоговых накладных/расчетов корректировки, зарегистрированных в ЕРНН, покупатель направляет в электронном виде запрос, а затем также в электронном виде получает сообщение о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН. Такие налоговая накладная/расчет корректировки считаются зарегистрированными в ЕРНН и полученными покупателем.

Покупателю товаров/услуг налоговая накладная/расчет корректировки могут быть предоставлены продавцом таких товаров/услуг в электронной форме с соблюдением требований законодательства относительно электронного документооборота и электронной цифровой подписи.

С целью получения продавцом зарегистрированных в ЕРНН расчетов корректировки, подлежащих регистрации в ЕРНН покупателем, такой продавец направляет в электронном виде в ЕРНН запрос, в ответ на который он получает в электронном виде сообщение о регистрации расчета корректировки в ЕРНН в электронном виде. Такой расчет корректировки считается зарегистрированным в ЕРНН и полученным продавцом.

Датой и временем представления налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронной форме в ГФС считаются дата и время, указанные в квитанции об их принятии (подтверждение регистрации) или непринятии.

Если отправленные налоговые накладные/расчеты корректировки сформированы с нарушением установленных требований (п. 201.1 ст. 201 НКУ, п. 192.1 ст. 192 НКУ, а также в случае остановки их регистрации в соответствии с п. 201.16 ст. 201 НКУ), в течение операционного дня продавцу/покупателю направляется квитанция в электронном виде в текстовом формате о непринятии их в электронном виде или остановке их регистрации с указанием причин.

Квитанция об остановке регистрации налоговой накладной/расчета корректировки направляется одновременно продавцу и покупателю.

Если в течение операционного дня не направлены квитанции о принятии или непринятии либо остановке регистрации налоговой накладной/расчета корректировки, они считаются зарегистрированными в ЕРНН.

Если налогоплательщик направил в ГФС несколько экземпляров одной налоговой накладной и/или расчета корректировки, то зарегистрированными считаются налоговая накладная и/или расчет корректировки, относительно которых принято решение о внесении базу данных и получена квитанция, подтверждающая факт их принятия.

Если продавец допустил ошибку при указании обязательных реквизитов и/или нарушил предельные сроки регистрации (кроме налоговых накладных и/или расчетов корректировки, регистрация которых приостановлена), покупатель (продавец) имеет право обратиться в орган ГФС с жалобой (как и прежде, подается вместе с декларацией). Орган ГФС на основании этой жалобы в течение 90 календарных дней обязан провести документальную проверку для выяснения достоверности и полноты начисления обязательств по НДС относительно такой операции.

Согласно п. 58.1 ст. 58 НКУ в налоговом уведомлении-решении указывается предупреждение о необходимости составления и регистрации в ЕРНН налоговой накладной (расчета корректировки) или о необходимости исправления ошибок, допущенных при указании реквизитов налоговой накладной, в случаях, предусмотренных НКУ.

В связи с этим отметим, что согласно п. 1201.3 ст. 1201НКУ за ошибки, допущенные продавцом при указании обязательных реквизитов налоговой накладной и выявленные по результатам проверки, проведенной по заявлению покупателя, для продавца предусмотрен штраф в размере 170 грн. и в виде обязательства исправить такие ошибки. Неисполнение налогового уведомления-решения о необходимости исправления ошибок в течение 10 календарных дней, следующих за днем его получения, влечет за собой наложение на такого налогоплательщика штрафа.

Однако до 31 декабря 2017 года эти штрафные санкции не применяются за ошибки, допущенные в налоговой накладной при указании кода товара согласно УКТ ВЭД и/или кода услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг.

НН и РК, подлежащие регистрации

Регистрации подлежат налоговые накладные и/или расчеты корректировки (в том числе те, которые не выдаются получателю (покупателю) товаров (услуг) и остаются у их поставщика (продавца), составленные во время получения услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины; составленные в пределах выполнения соглашений о распределении продукции; составленные по операциям поставки товаров (услуг), которые освобождены от налогообложения) независимо от суммы НДС, указанной в одной налоговой накладной и/или расчете корректировки.

В случае предоставления нерезидентом услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, налоговая накладная составляется и регистрируется зарегистрированным на территории Украины плательщиком - получателем (покупателем) таких услуг.

Расчет корректировки, составленный продавцом товаров (услуг) к налоговой накладной, которая выдана получателю, регистрируется:

  • поставщиком (продавцом), если предусматривается увеличение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) в пользу такого поставщика (продавца) или корректировки количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;
  • получателем (покупателем), если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) в пользу их поставщика (продавца).

Расчет корректировки, составленный налогоплательщиком к налоговым накладным, которые не выдаются получателю (покупателю) товаров (услуг), а также составленным во время получения услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, подлежит регистрации таким налогоплательщиком.

Порядком № 1246 определено, что расчет корректировки к налоговой накладной, составленной до 1 февраля 2015 года, показатели которой не учитывались в ЕРНН в связи с тем, что сумма НДС, указанная в ней, менее 10 000 грн. (п. 11 подраздела 2 раздела XX НКУ), подлежит регистрации после регистрации такой накладной. Для этого поставщик (продавец) товаров (услуг) должен в течение суток зарегистрировать налоговую накладную (независимо от даты ее выписки (составления)) с учетом сроков давности, установленных ст. 102 НКУ, то есть не более 1 095 дней с момента ее выписки.

Порядок подтверждения регистрации или отказ в принятии налоговой накладной

После поступления налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронной форме в ГФС проводится их расшифровка, проверяется электронная цифровая подпись, определяется соответствие электронного документа формату (стандарту), утвержденному в установленном порядке, и в случае отсутствия причин для отказа осуществляется их регистрация.

Для подтверждения принятия налоговой накладной и/или расчета корректировки с целью регистрации налогоплательщику выдается квитанция в электронной форме, в которой приводятся реквизиты данных документов; данные о соответствии электронного документа формату (стандарту), утвержденному в установленном порядке; результаты проверки электронной цифровой подписи; информация о поставщике (продавце) товаров (услуг); дата и время принятия; регистрационный номер; налоговый период, за который представляются налоговая накладная и/или расчет корректировки. Квитанция, на которую налагается электронная цифровая подпись ГФС, подлежит шифрованию и направляется налогоплательщику. Экземпляр квитанции в электронной форме хранится в ГФС.

Причинами отказа в принятии либо в регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки могут быть:

  • наличие ошибок при заполнении налоговой накладной;
  • отсутствие в ЕРНН сведений, содержащихся в налоговой накладной, которая корректируется;
  • факт регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки с такими же реквизитами;
  • нарушение требований относительно наличия суммы налога, исчисленной в соответствии с расчетной суммой (для налоговых накладных и/или расчетов корректировки, которые регистрируются после 1 июля 2015 года);
  • нарушение требований, установленных п. 201.1 ст. 201 и/или п. 192.1 ст. 192 НКУ.

С 1 июля 2017 года ошибки в реквизитах, определенных п. 201.1 ст. 201 НКУ (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемый товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, не могут быть причиной непринятия налоговых накладных в электронном виде.

Процедура регистрации НН и РК

С 1 апреля 2017 года регистрация налоговой накладной/расчета корректировки может быть приостановлена в случае несоответствия их установленным критериям (п. 74.2 ст. 74 НКУ). При этом период с 1 апреля по 1 июля 2017 года является переходным, в течение его регистрация осуществляется без фактической остановки регистрации налоговой накладной (расчета корректировки) в ЕРНН.

В ЕРНН обеспечивается проведение постоянного автоматизированного мониторинга соответствия налоговых накладных/расчетов корректировки критериям оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации таких налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН.

Таким образом, с 1 июля 2017 года механизм остановки регистрации заработал в полном объеме.

Критерии оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН и Исчерпывающий перечень документов, достаточных для принятия решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН утверждены приказом Минфина от 13.06.2017 г. № 567 (далее - Приказ № 567).

Таким образом, регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН в автоматическом режиме может быть остановлена при наличии достаточных для этого оснований, которые условно можно разделить на несколько следующих этапов.

...

С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться БЕСПЛАТНО, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Проведение анализа налоговых накладных/расчетов корректировки для оценки степени рисков до проведения их мониторинга
    • Мониторинг налоговой накладной/расчета корректировки, которые представлены на регистрацию в ЕРНН по результатам изучения которых возможна остановка их регистрации
    • Действия налогоплательщика при остановке регистрации налоговых накладных

Источник: http://avers3.com/26992



Рекомендуем посмотреть ещё:


Закрыть ... [X]

Регистрация в едином реестре налоговых накладных (ЕРНН )


Едином реестре как сделать Едином реестре как сделать Едином реестре как сделать Едином реестре как сделать Едином реестре как сделать Едином реестре как сделать Едином реестре как сделать Едином реестре как сделать